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中级审计师《审计专业相关知识》预习知识点：存货的期末计价

存货的期末计价

（一）存货期末价值的计量——成本与可变现净值孰低

1.成本：存货的账面余额

【注意】存货账面价值＝存货账面余额（成本）－存货跌价准备

2.可变现净值：在正常经营过程中，以单项存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本及估计销售费用和相关税费后的金额。

（1）可变现净值的计量——区别直接用于出售和需要经过加工的存货

①直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出售的材料）

可变现净值＝估计售价－估计销售费用－相关税费

②需要经过加工的存货（用于生产的材料、在产品、自制半成品）

可变现净值＝所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计销售费用－相关税费

（2）估计售价的确认

①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货——合同价格

②持有的存货数量多于销售合同的订货数量，超出部分的存货——一般销售价格（公允价格）

【注意】

成本与可变现净值的计量（及比较）通常按照单个存货项目进行。

如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目分开来进行估价，可以合并计量（及比较）成本与可变现净值。

数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量（及比较）成本与可变现净值。

（二）存货跌价准备的核算

1.存货成本＜可变现净值：存货按成本计量

2.存货成本＞可变现净值：存货按可变现净值计量——将存货成本减记至可变现净值，计提存货跌价准备

（1）应有的存货跌价准备（计提后“存货跌价准备”应有的贷方余额）＝存货成本－可变现净值

（2）应提的存货跌价准备＝应有的存货跌价准备－计提前“存货跌价准备”贷方余额

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

　　贷：存货跌价准备

3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备