注册会计师考试税法

2.甲公司为境内上市公司，其2×15年财务报告于2×16年4月30日批准对外报出。2×13年10月20日，甲公司自乙银行借入一笔期限为5年、年利率为6%、按年付息、本金到期一次偿还的借款。协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。

为此，甲公司按7%的年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息为3 500万元。2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。2×16年4月20日，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同时，免除2×15年的罚息3 500万元。

不考虑其他因素，甲公司对上述罚息的下列账务处理，正确的有(　)。

A.2×16年4月20日作为前期差错更正，冲回2×15年的罚息，并调整2×15年财务报表

B.2×15年12月20日不能确认债务重组损益

C.2×16年4月20日作为资产负债表日后调整事项，冲回2×15年的罚息

D.2×15年不作账务处理

『正确答案』BD

『答案解析』协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中披露。根据其《利息减免协议》，利息减免是有条件的减免，前提条件是能够按期偿还本金，因此在前提条件满足之前不能确认债务重组利得，满足前提条件后才能作为债务重组日确认债务重组利得。