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【14-计算分析】

甲公司2018年有关长期股权投资业务资料如下：

(1)2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值1元，公允价值4.5元的1000万股普通股，取得乙公司30%表决权股份，对乙公司施加重大影响。交易前双方不存在关联方关系。当日乙公司可辨认净资产账面价值为16 000万元，除一项固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同，该固定资产账面价值为200万元，公允价值为320万元，直线法折旧，尚可使用年限4年，不考虑残值。

(2)2018年9月10日，甲公司向乙公司销售成本为100万元的产品，其售价为150万元，款项已收存银行。乙公司将其作为管理用固定资产，预计使用年限5年，直线法折旧，预计净残值为0。

(3)乙公司2018年度实现净利润3 000万元。

(4)不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)编制甲公司2018年1月1日进行长期股权投资的会计分录。

(2)计算甲公司2018年应确认的投资收益，并写出相关会计分录。

(3)计算2018年12月31日长期股权投资的账面价值。

【解析】

(1)

借：长期股权投资—投资成本 4500

贷：股本 1000

资本公积—股本溢价 3500

占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(16 000 120)×30%=4 836(万元)

调整初始投资成本：

借：长期股权投资—投资成本 336

贷：营业外收入 336

(2)

调整后乙公司2018年净利润

=3000 200/4-320/4-(50-50/5×3/12)=2922.5(万元)

确认投资收益=2922.5×30%=876.75(万元)

借：长期股权投资-损益调整 876.75

贷：投资收益 876.75

(3)

2018年末“长期股权投资”账面价值=(4500 336) 876.75=5712.75(万元)