仁和会计

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《企业会计准则》未对商业银行表外核算予以明确规定。近年来，商业银行衍生金融产品、理财产品、贷款承诺、保函等表外业务发展极为迅速，同时表外核算质量不高、风险控制措施不到位的问题也日益显现出来。为此，我们建议：

首先，建立披露——科目——账户的核算控制体系。

随着商业银行管理的不断精细与深入，对表外核算质量的控制逐步由原来的披露——科目的控制，转变为披露——科目——账户的控制。因此，可**会计应用系统中对表外科目及账户的核算内容、记账模式、账户使用权限的标准化设置，从根本上提高总行统驭全行表外业务信息披露的能力，构建起风险可控、管理精细的核算控制体系，为表外信息披露、内部业绩考核与分析、风险评估与管理提供详细明晰的基础数据。

其次，提高表外账与业务台账的对账水平。

一是建立表外账与业务台账的定期核对机制，在对账制度中明确表外账与业务台账的对账范围、对账方式、对账频率等内容，细化和完善对账的操作规程。

二是商业银行在开发会计应用系统时，尽量实现业务台账的系统自动登记、表外账的系统联动记账，提高对账的可操作性和机控水平。

三是对于机构层次较多的大型商业银行，建立不同业务分层级的对账模式，尽量减轻柜面的工作量。对于系统自动登记台账、自动联动表外账的业务，建议将对账层级设在一级分行或二级分行，对于手工登记台账、手工登记表外账的业务，对账层级设在经办机构。

**后，建立表外科目的专管责任制。

随着商业银行事业部组织结构的广泛应用，条线管理不断纵深发展，总行财务会计部门统一制定全行会计政策，但对条线会计核算的整体控制力度趋于下降，表外核算质量不高、风险控制措施不到位的问题也日益显现。

因此，适应商业银行组织结构特点，加强表外业务的管理力度，建议建立表外科目管理的专管责任机制，表外科目设置时，即明确专管责任部门，日后由专管责任部门对表外科目核算的准确性和清理核对负责，以提高表外核算的质量，真实反映表外科目的经济业务实质。