高级会计师考试案例分析练习（3）

长江公司按照公司发展战略规划，为进一步完善公司的产业链，优化产业结构，全面提升核心竞争力和综合实力，在2009年进行了如下并购活动：

(1)2009年2月，长江公司与甲公司签订了股权转让协议，长江公司向甲公司定向发行5 000万股普通股(每股面值1元)，市价每股7元，受让甲公司持有的丁公司80%的股权。同时，甲公司取得长江公司10%的股权。

该股权转让协议于2009年5月经双方临时股东大会表决通过，股权过户以及与股权转让的相关事项已于7月1日全部办理完毕。在本次并购事项前，长江公司与甲公司是互相熟悉的公司，长江公司与甲公司共同控制丙公司，除此以外，两公司不存在其他任何关系。

2009年7月1日，丁公司资产的账面价值为8亿元，负债的账面价值为6亿元，专业资产评估机构以2009年7月1日为评估基准日，对丁公司进行评估所确定的资产的价值为9亿元，负债的价值为6亿元。为此，长江公司支付评估费50万元。

(2)2009年8月5日，长江公司支付5 000万元从证券市场购入了D上市公司的股票，拥有D公司25%的表决权资本，对D公司具有重大影响。

(3)长江公司拥有E公司58%的表决权资本，自上年以来发生巨额亏损，决定在2009年9月开始停产，进行大规模技术改造，至2009年末技术改造仍在进行中。

要求：

(1)分析、判断长江公司与甲公司、D公司、E公司是否存在关联方关系，并简要说明理由。

(2)分析、判断长江公司收购丁公司属于同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，并说明理由。指出在合并日(购买日)对长江公司支付的评估费应如何进行会计处理。

(3)说明长江公司在编制2009年度合并利润表和合并现金流量表时如何确定对丁公司的合并范围。

【本题20分，建议15.0分钟内完成本题】

【正确答案】

(1)判断关联方关系

①长江公司与甲公司不存在关联方关系。

理由：按照准则规定，企业与该企业共同控制合营企业的合营者之间不存在关联方关系。长江公司与甲公司共同控制丙公司，长江公司与甲企业之间不存在关联方关系。

②长江公司与D公司存在关联关系。

理由：长江公司对D公司具有重大影响，D公司属于长江公司的联营企业。

③长江公司与E公司存在关联关系。

理由：长江公司能够控制E公司，E公司属于长江公司的子公司。

(2)长江公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由：长江公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。

在购买日(2009年7月1日)，长江公司应将支付的评估费计入企业合并成本。

(3)长江公司应将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入长江公司2009年度合并利润表和合并现金流量表。

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