发布时间： 2017年08月07日
案例分析题
甲公司为上市公司，2010年度发生的交易和事项及会计处理如下：
资料一：3月15日，甲公司向乙公司定向发行了一批公司债券，期限是三年，面值总额是3000万元，已存入开户银行。甲公司和乙公司约定，该批公司债券的年收益率等于甲公司所持有的A公司10%普通股股票的现金股利，乙公司对甲公司持有的10%普通股股票没有追索权。
资料二：5月20日，甲公司向丙公司定向发行一批公司债券，期限是三年，面值总额6000万元，已存入开户银行。甲公司和丙公司约定，该批公司债券的年收益等于甲公司持有的B公司20%普通股股票的现金股利，丙公司仅对甲公司持有B公司20%普通股股票享有收益权，对甲公司本身没有追索权，甲公司有义务将收取B公司20%普通股股票的现金股利，转付给丙公司，如果未获丙公司同意，甲公司不能对外出售所持有的20%普通股股票。
资料三：6月1日，甲公司和中国银行约定，甲公司持有的一批权益工具投资和债务工具投资组合，产生现金流量的25%，应该作为自中国银行取得的长期借款利息和本金转付给中国银行;中国银行对甲公司贷款，不能向甲公司进行追偿，只能够由该批权益工具投资和债务工具投资组合所产生的现金流量予以偿付;甲公司收到该批权益工具投资和债务工具投资产生的现金流量时应当立即按照25%的份额转付给中国银行。当日，甲公司自中国银行取得一笔2400万元的长期借款，款项已存入开户银行。
资料四：5月6日，甲公司将应收乙公司货款540万元出售给中国工商银行，出售的价款521万元存入银行，甲公司和中国工商银行约定，在应收乙公司货款540万元到期无法收回时，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司会计处理如下：
5月6日，终止确认应收账款540万元，出售价款521万元和应收账款540万元的差额19万元计入当期损益。
资料五：8月12日，甲公司将其持有的账面价值为630万元的交易性金融资产(初始入账价值600万元，已确认公允价值变动收益30万元)出售给丁公司，款项650万元已于当日收存银行。同时，甲公司与丁公司签署协议约定，于11月13日，按照该交易性金融资产当日的市场价格来回购，甲公司会计处理如下：
(1)8月12日，未终止确认交易性金融资产630万元，而是将实际收到的出售价款650万元确认为一项负债，计入到卖出回购金融资产款;
(2)8月12日，此前确认的交易性金融资产公允价值变动损益30万元，未自公允价值变动损益转出计入当期投资收益;
(3)10月13日，按照协议，以市场价格回购交易性金融资产时冲减卖出回购金融资产款650万元，市场价格与650万元之间的差额计入当期损益。
要求：
(1)分析判断甲公司持有A公司10%普通股股票是否应当终止确认并且简要说明理由。
(2)分析判断甲公司持有B公司20%普通股股票是否应当终止确认，并且简要说明理由。
(3)分析判断甲公司持有的权益工具和债务工具投资的组合，是否应当终止确认并简要说明理由。
(4)对资料四和资料五分析判断甲公司对这两项交易的会计处理是否正确，并简要说明理由。
『分析提示』
(1)甲公司持有A公司10%普通股股票不应终止确认。
理由：甲公司所持有的A公司10%普通股股权，与该投资所有权相关的风险和报酬没有转移，甲公司也没有放弃对它的控制。
(2)甲公司持有B公司20%普通股股票应终止确认。
理由：甲公司已转移了与B公司20%普通股股票所有权相关的风险和报酬，同时放弃了对该股权的控制。
(3)甲公司持有的权益工具和债务工具投资组合的现金流量的25%应终止确认。
理由：权益工具和债务工具投资组合的现金流量的25%，其风险和报酬已转移给中国银行。
(4)资料四：甲公司的会计处理正确。
理由：不附追索权的应收账款出售，与应收债权所有权相关的风险和报酬已转移。
资料五：甲公司的会计处理不正确。
理由：因回购价为回购日的市场价格，故与金融资产所有权相关的风险和报酬已经转移，甲公司已放弃了对金融资产的控制，应终止确认。
【拓展】正确的会计处理是：金融资产出售时终止确认，回购时按回购日的市场价格重新确认一项交易性金融资产。
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