会计从业资格证考试《会计基础》账户的功能与结构

账户的功能与结构

一、账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。

其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”;会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额;账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。

对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：期末余额=期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额

二、账户的结构

会计账户的结构是指账页的格式。

账户要记录由于经济业务发生而引起各个会计要素增减变动情况，必须拥有一定格式的账页。

会计账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。

由于经济业务发生所引起的各会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加或减少两种情况，因此，会计账户结构也就相应分为左方、右方两个方向，如果一方反映增加数，另一方则反映减少数。同时为了反映其增减变化的结果，账户还需要设置反映结余数的部分。

这样，账户的基本结构由“增加栏”“减少栏”和“余额栏”三部分构成。这一基本结构，不论企业在实际工作中所使用的账户具体格式如何，总是一样的。当然，对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数、减少数和余额的栏目外，还应包括其他栏目，反映其他相关内容。

一般来说，一个完整的账户结构应包括下列内容：

(1)账户名称，即会计科目;

(2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期;

(3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号;

(4)摘要，即经济业务的简要说明;

(5)金额，即增加额、减少额和余额。

从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

账户的左方和右方分别记录增加额和减少额。因此，每个账户一般都有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。本期增加发生额和本期减少发生额是指在一定的会计期间内，账户在左右两方分别登记的增加额合计和减少额合计。

在无期初余额的情况下，本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

每个账户的本期发生额反映的是该类经济业务内容在本期内的变动情况，而余额则反映变动的结果。正常情况下，账户四项金额要素的关系可以用下列等式表示：

期末余额=期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额

在每一个具体账户的左右两方中，究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户的不同性质和结构。如果在账户左方记录增加额，则在账户右方记录减少额;反之，如果在账户右方记录增加额，则在账户左方记录减少额。

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