高级会计师考试辅导精华：第六章第一讲

第六章 企业成本管理

本章重点：(1)掌握作业成本法的核算原理与方法;(2)掌握作业基础管理的内涵与方法;(3)掌握目标成本法核算程序与管理方法。

一、作业成本法概述

作业成本法(activitybasedcosting，ABC)是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。

(一)资源

资源是指支持作业的经济要素。正是由于作业耗费了资源，才发生了各类成本。制造业的典型资源包括材料费、动力费、职工薪酬、折旧费、办公费、修理费、运输费等。

(二)作业

作业是某一组织内所从事的工作。在作业成本法下，作业特指具有一定目的、以人为主体消耗了一定资源的特定范围内的工作，是企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称。

作业具有以下特征：第一，作业是投入——产出因果联动的实体;第二，作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业;第三，作业可量化。从作业对企业价值创造的作用看，作业可分为增值作业和非增值作业两大类，后者因与价值增值无关而应尽力避免或消除。

从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：

1.单位级作业。它是使单位产品或顾客受益的作业。这类作业的成本与产品产量直接相关，或属于以产品产量为基础的变动成本。例如，原材料费、直接人工费、设备维修及运转费等。

2.批次级作业。它是使一批产品或顾客受益的作业。这类作业的成本与产品批次成比例变动。就生产批次而言它属变动成本，但就某一特定批次产品而言它则属于固定成本。例如，人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等。

3.品种级作业。它是使一种产品或顾客受益的作业。这类作业的成本与产品种类多少成比例关系。就品种而言，是变动成本;但就特定产品而言，属于固定成本。例如，设备检测费、仓储费、产品工艺及设计费等。

4.设施级(或管理级)作业。它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的各项作业。这类作业与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本，如折旧费、企业行政管理费、员工培训费等。

(三)成本动因

成本动因是成本变化的原因(或称成本驱动因素)。根据作业成本法的原理，人们将成本动因分为资源动因和作业动因两类。

资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业消耗的资源成本分配给一个特定成本库的成本动因。因此，它是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。

作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。

一般来说，成本动因选择需要考虑以下因素：1.多样化。成本动因的数量取决于产品的多样化程度，不同的产品工艺流程因导致成本发生的原因不同，在将资源耗费准确分配到产品成本时，应当选择不同的成本动因。2.相关性。它要求反映成本对象、作业和资源之间的关联性。不相关的动因会扭曲成本的分摊，从而也不可能提供相关性的成本信息。3.计量成本。从成本核算看，成本动因越多其核算精度越高，但成本核算系统实施的成本也可能越大。

(四)作业中心和成本库

作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。划分作业中心的目的，一方面是出于重要性和成本效益原则以控制成本核算的力度，另一方面是为了整合相似职能实现资源共享，形成专业能力。成本库则归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。成本库所汇集的成本按其具有代表性的作业动因分配到各有关产品成本对象之中。

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