2017年《高级会计实务》核心案例七

甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好2013年上半年的信息披露及共他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并布署下半年的财务工作，会议内容如下:

(1)甲公司于2013年1月2日与某金融资产管理公司签订协认，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备5000万元，双方转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2013年2月20日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。

(2)甲公司于2012年9月工日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2013年6月30日付款。甲公司于2013年1月1日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。

(3)2013年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2013年12月31日到期以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。

(4)甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

(5)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

【要求】

1.逐项判断资料(1)至(3)项的会计处理是否正确，并说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。

2.逐项判断资料(4)至(5)项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。

【答案】

1、资料(1) 甲公司贷款出售的会计处理不正确。

理由:由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。

正确会计处理:甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。

资料(2)甲公司出售应收账款的会计处理正确。

理由:根据，在所售应收债权到期无法收回昧 银行不能够向出售应收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认出售损益。

资料(3)甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。

理由:由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。

2、资料(4)中存在的不当之处为:按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

理由:对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

资料(5)中存在的不当之处为:开展套期保值业务应以效益最大化为目标。

理由:企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。

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