2017高级会计师实务考试：计算利息

2017高级会计师考试时间于9月11日举行，为帮助考生更好的备考高级会计师考试，整理了高级会计师实务案。

【例 1-4】

长期应收款按摊余成本计量 2007 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司提供一项技术转让，应收价款为 2000 万元，分别在 2007 年末和 2008 年末收取 1000 万元。假设折现率为 8%。则有关处理如下：

(1)2007 年 1 月 1 日，计算现值作为技术转让收入 现值=1000÷(1 8%) 1000÷(1 8%)2=925.93 857.34=1783.27(万元) 借：长期应收款 2000(本 息) 贷：其他业务收入 1783.27(现值，本金) 未实现融资收益 216.73(利息) (2)2007 年末确认利息收入 利息收入计算表 年份 收款(本 息) 利息收入 ① ②=④×8% ③ ④ 2007.1.1 2007.12.31 2008.12.31 合计 2000 1783.27 1000(本 息) 142.66 1000(本 息) 74.07 216.73 1783.27 857.34(本) 925.93 925.93 0 还本 长期应收款摊余成本(注：利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限;长期应收款摊余成本=长 期应收款账面余额-未实现融资收益) 2007 年 12 月 31 日，账务处理如下： 借：银行存款 1000 贷:长期应收款 贷：财务费用

(3)2008 年末确认利息收入 借：银行存款 1000 贷:长期应收款 1000 74.07 74.07 借：未实现融资收益 贷：财务费用

4.可供出售金融资产 可供出售金融资产应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可 能发生的交易费用。 公允价值变动形成的利得或损失， 除减值损失和外币货币性金融资产形 成的汇兑差额外， 应当直接计入所有者权益， 在该金融资产终止确认时转出， 计入当期损益。 1000 142.66 142.66 借：未实现融资收益

可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益(资本公积) ，目的是避免利润表的波动。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当记入当期损益。采用实际利率法计 算的可供出售金融资产的利息，应当记入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应 当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、 持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产等四类金融资产因价值变动形成的利得或损失， 与套期保值有关的， 应当 按照套期会计方法处理。 对于按规定应当采用公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应 当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量。

5.不同类金融资产间的转换

(1)企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的， 应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账 面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积) ，在该可供出售金融资产发 生减值或终止确认时转出，计入当期损益。将资本公积转入投资收益的目的，是为了将未实 现收益转为已实现收益。

(2)持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩 余部分不再适合划分为持有至到期投资的， 企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售 金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价 值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积) ，在该可供出售金融资产发生减值或终止确 认时转出，计入当期损益。 存在下列情况的，企业不需将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：

①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内) ，市场利 率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

②根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部 分予以出售或重分类。 ③出售或从分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事 项所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。

特别提示：这个时期的高级会计师复习，主要以做题为主，在做题中检验对知识点的掌握情况。

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