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发布时间: 2016年10月13日

2017《高级会计实务》答疑精选(三)

高级会计师课程

提问:长期股权投资入账问题

老师:长期股权投次在权益法核算时,初如成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额,不调整。反之小于计入营业外收入。比如:甲用银行支付500万元,购买B公司30%的股权,B公司辨认净资产的公允价值2000万,那会计分录是:

借:长期股权投资 600

贷:银行存款 500

贷:营业外收入100

会计分录对吗?营业外收入100要不要体现?长期股权投资是500,600?不是说长期股权投资是以付出资产的公允价值500入账吗?如果是那100怎么办?

再假如在非同一控制下,甲用银行支付500万元,购买B公司60%的股权,B公司辨认净资产的公允价值2000万,合并成本是500还是1200万?个别报表长投是500万元?合并报表差额怎么处理?

解答:

尊敬的同学,您好:

您的概念还不清楚,老师发给您一个总结:

项目

形成控股合并的长期股权投资

不形成控股合并的长期股权投资

同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

企业合并以外其他方式

个别财务报表

初始入账成本

相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉

付出对价的公允价值

付出对价的公允价值 直接相关税费

付出对价的公允价值与享有子公司净资产份额的差额

不适用

在个别报表中不调整,在合并报表中调整,大于的体现为商誉,小于的体现为营业外收入。

参考分录:
借:子公司所有者权益

商誉(借方差额)
贷:长期股权投资
少数股东权益
营业外收入(贷方差额)

在个别财务报表中调整,大于的不调整长期股权投资的入账成本,小于的调整长期股权投资的入账成本,并调整增加营业外收入。

参考分录:
借:长期股权投资
贷:营业外收入

结合您的疑问老师答复如下:

1、分录正确,营业外收入要体现,长投是600,初始入账成本是500,但后续要调整,调整100,所以调整后的长投是600,按您的分录是看金额是多少即可。

2、个别财务报表中叫初始入账成本,这个按付出对价的公允价值500来入账,合并财务报表中对于付出对价小于享有份额1200万元的差额在合并财务报表中体现为营业外收入,个别财务报表中的长投是500万元。

祝您学习愉快!


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