2016年会计证考试会计基础强化考点讲解：账户的基本结构

会计基础知识重点讲解-账户的基本结构

1.账户的作用

账户作用有三方面：

(1)是用来分门别类地记载各项经济业务;

(2)是提供日常会计核算的资料和数据;

(3)是为编制报表提供依据。

2.账户的结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。

账户的基本结构应同时具备以下内容：

(1)账户的名称，即会计科目;

(2)日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;

(3)增加方和减少方的金额及余额;

(4)凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的(即第七章第三节中的各种账簿格式)。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账(丁字账)，丁字型账户的基本结构如下：

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2009-6-18 17:39

3.账户的四个金额要素

通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。

本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况;余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。

本期期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额

本期期初余额 本期增加发生额=本期期末余额 本期减少发生额

本期减少额=本期期初余额 本期增加额-本期期末余额

本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。

4.账户方向

(1)“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表3-4所示。

表3-4　　　　　　　　　　　　　　　　　会计账户

总结：各类账户结构特点

①资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方;

负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方

(资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方)

②资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方;

收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。

其中：ⅰ)期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额;

ⅱ)“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额;

ⅲ)“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。

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