先付费后取发票如何做账务调整

企业会计核算要求规定，支付劳务费用需凭发票记入“生产成本”或“管理费用”科目，其中，未付款的可根据已取得的发票，借记：“生产成本”、“管理费用”科目，贷记：“应付账款”科目。

然而，有些企业由于生产经营规模较大，其在接受供应单位提供劳务时，需要根据劳务合同履行进度分期分批付款，发票则要在合同履行完毕后才能开具。对这类业务，企业会计人员在工作中形成了这样一个处理模式：付款时根据银行付款凭证借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；收到发票时根据发票、劳务费用支付批准单等凭证，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“其他应收款”科目。

对于上面的处理方式，尽管其不会影响企业所得税预缴工作，但到年底时却给汇算清缴带来了麻烦：由于平时已付款的劳务费用支出在年末没有记入“生产成本”或“管理费用”科目，无法结转成本或费用在企业所得税税前扣除。如2008年某大型矿山企业将根据合同履行进度支付的装载机租赁费660万元记入了“其他应收款——×××”科目，年底却没有收到劳务费用发票，也没能在预缴2008年企业所得税时被正常扣除。

因此，上述企业的会计处理方法是错误的。该企业应该在收到劳务支付报告单时，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“应付账款”科目；在未收到发票付款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目；收到发票时，借记“应付账款”科目，贷记“预付账款”科目。

同时，从上述企业劳务费用支付情况看，虽然在账务处理上有些问题，但毕竟企业已实实在在地发生了这些业务，也应该在2008年所得税税前扣除。因此，企业应采取如下挽救办法：根据会计核算要求和企业所得税汇算清缴政策规定，在汇算清缴期内，将其在“其他应收款”科目核算的上述劳务支出内容，通过“以前年度损益调整”进行调整。

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　660万元

贷：其他应收款——×××　　　　　　　　　　　　　660万元

同时，将“以前年度损益调整”借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　660万元

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　660万元

通过以上调整，就能够使该企业在2008年实际发生的这部分劳务支出得到扣除，但必须注意三点：

一是在“其他应收款”科目核算的劳务费用支出确实应该由当期收入负担；

二是劳务支付报告单等凭证必须已经附着在该“其他应收款”记账凭证的后面；

三是必须在调整账目的记账凭证后面附着已在“其他应收款”科目核算的上述劳务名称、数量、标准、金额等相关详细资料，否则就不应该进行调整。