2016年下半年会计从业资格考试会计基础高频考点精讲第十一章第四节

第四节　固定资产的后续支出

一、资本化的后续支出

【例11-9】2007年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860 000元，累计已提折旧为500 000元，账面价值为360 000元;由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400 000元，全都以银行存款支付;该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年(为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费)，该生产线已交付使用。

本例中，由于对生产线的扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，因此，此项后续支出应予以资本化，即增加固定资产的账面价值。其账务处理方法如下：

1.2007年9月1日生产线转入扩建时：

借：在建工程 　　　　　 360 000

累计折旧 　　　　　 500 000

贷：固定资产　　　　　 　860 000

2.2007年9月1日——11月30日，发生各项后续支出时：

借：在建工程 　　　　　 400 000

贷：银行存款 　　　　　 400 000

3.2007年11月30日，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：

借：固定资产 　　　　　 760 000

贷：在建工程 　　　　　 760 000

企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户;

然后，将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算;

最后，当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

二、费用化后续支出的核算

企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”(生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费)、“其他业务成本”等科目。

【例11-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。根据维修发票和相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：

借：管理费用 　　　　　 2300

贷：银行存款 　　　　　 2300

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