2016年河南会计从业资格考试《会计基础》第三章第二节3

考点39：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等

每一种复式记账法都有一定的记账规则，都是建立在会计等式“资产=负债 所有者权益”平衡原理的基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户记录的正确性。记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。

由于借贷记账法是复式记账，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的 金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金额进行登记。

考点40：会计科目的对应关系

采用借贷记账法对某项经济业务进行记录时，总是在会计科目之间形成应借应贷的关系。有的是一个科目的借方对应另一个科目的贷方，或是一个科目的借方或贷方对应几个科目的贷方或借方，会计科目之间的这种相互依存的关系，称为会计科目的对应关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目的对应关系，可以了解经纪业务的内容，反映经济业务的来龙去脉，检查经济业务处理是否合理、合法。

考点41：会计分录

(1)会计分录的概念

根据借贷记账法的基本原理，可以对经济业务进行会计记录。记录时首先要编制会计分录，会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

编制会计分录的环节是将经济业务以会计语言描述的重要环节，编制会计分录还能够保证账户记录的正确性，便于日后的检查和分析。

每一笔分录应包括以下内容(会计分录的三要素)：(1)账户的名称，即会计科目;(2)记账方向的符号，即借方或贷方;(3)记录的金额。

会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷，即借方在前，贷方在后;

2.贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;

3.在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。顺便指出，在国外的教科书中，会计分录中的借贷符号可以省略，但一定要按上述格式书写。

正确会计分录书写如下：(考试时请注意会计分录的书写格式)

(2)会计分录的分类

按照所涉及会计科目的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即

一借一贷的会计分录。如：

借：库存现金 500

贷：银行存款 500

复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证确定的。复合分录是由简单分录合并组成的，编制复合分录可以简化记账手续，大大提高会计核算工作效率、节约记账时间、又不影响有关账户的对应关系，并能集中反映某项经济业务的全貌。但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则，就无法反映账户的对应关系。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生的不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

(3)编制会计分录的步骤

1、分析经济业务涉及的会计科目;

2、确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少;

3、确定哪些会计科目记借方，那些会计科目记贷方;

4、确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

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