天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲讲义第十一章（1）

第一节　应收账款

应收账款是企业因销售产品、商品或提供劳务等经营活动应向购货方或接受劳务单位收取的款项。

借方登记应收账款的增加数;贷方登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数;期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。

一、不考虑折扣的应收账款

(一)不考虑折扣应收账款的入账价值

入账价值包括：1.销售货物或提供劳务的价款

2.增值税

3.代购货方垫付的包装费和运杂费

(二)会计处理

1.企业销售产品或商品

借：应收账款

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时

借：应收账款

贷：银行存款(代垫运杂费、包装费等)

3.收到款项

借：银行存款

贷：应收账款

【例7-教材例11-1、2】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已经办好托收手续。

借：应收账款 122000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税)17000

银行存款 5000

甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。

借：银行存款 122000

贷：应收账款 122000

二、考虑折扣的应收账款

(一)考虑折扣应收账款的入账价值【题型：单选、判断】

1.商业折扣：企业为了鼓励顾客多购买而在商品标价上给予的扣除。

商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，在存在商业折扣的情况下，由于商业折扣在销售发生时即已经发生，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

2.现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

(1)符号：“折扣/付款期限”。例如，“2/10，1/20，N/30”。

(2)方法：总价法和净价法。我国应按总价法确认。

总价法：应收账款的入账价值是没有扣除现金折扣的金额，实际发生的现金折扣作为理财费用(计入“财务费用”)。该方法可以较好的反映企业销售的总过程，但可能会因为客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。

(二)会计处理

1.销售商品时：

借：应收账款(扣除商业折扣，不扣现金折扣)

贷：主营业务收入 (扣除商业折扣，不扣现金折扣)

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款 (代垫运杂费、包装费等)

2.收取货款时：

(1)若买方在折扣期内付款：

借：银行存款(倒挤计算)

财务费用(现金折扣数额)

贷：应收账款

(2)若买方未在折扣期内付款：

借：银行存款

贷：应收账款

【注意】当计算现金折扣考虑税费时，现金折扣=应收账款数(含税价)×折扣率

当计算现金折扣不考虑税费时，现金折扣=价款×折扣率

【例8-教材例19-2】(教材312页)某企业在2010年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。(假定计算折扣时不考虑增值税)。

(1)3月1日销售时确认收入：

借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税(销项税额)3400

(2)3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000元。

借：银行存款 23000

财务费用 400

贷：应收账款 23400

(3) 3月19日买方付清货款，现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。

借：银行存款 23200

财务费用 200

贷：应收账款 23400

(4) 3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。

借：银行存款 23400

贷：应收账款 23400

【例9-单选】(2001)在总价法下，企业发生的现金折扣应通过(　)科目核算

A.管理费用

B.销售费用

C.财务费用

D.应收账款

【答案】C

【例10-单选】(2002)在总价法下，企业应收款的入账价值(　)。

A.包括现金折扣

B.包括商业折扣

C.不包括销项税额

D.不包括现金折扣

【答案】A

【例11-多选】(2004)应收账款的入账价值包括(　)。

A.销售商品的价款

B.销售商品的增值税

C.代购买方垫付的包装费

D.代购买方垫付的运杂费

【答案】ABCD

【例12-单选】(2008)企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的(　)。

A.销售费用

B.管理费用

C.财务费用

D.主营业务成本

【答案】C

【例13-单选】(2008)应收账款的入账价值不包括(　)。

A.现金折扣

B.增值税(销项税)

C.商业折扣

D.代购货方垫付的运杂费

【答案】C

【例14-单选】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为(　)元。

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