治理假账之己见

前段时间，某知名会计网站上有人发帖：“老板要你做假账，该如何办？”，此贴一出，立即引发广大会计人员热议，跟帖数千。从众多回贴中分析，主流观点颇为无奈：会计为了生存，不得不做假账。

假账的危害性我们会计人员都很清楚，它破坏了社会诚信、丧失了公平正义、污染了经商环境、侵蚀了财政收入、加大了企业成本及承担的法律风险。这一点不但我们清楚，我们搞经济工作出身的朱老板更是心知肚明，所以他在3所国家会计学院都破例提词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，足见我们敬爱的朱老板对假账的深恶痛绝。

企业做假账的目的多种多样，有的为了上市套取资金，有的为了完成上级单位下达的考核指标，但目前更普通的是为了偷逃国家税费。任何假账都是由会计人员来执导和演出的，所以假账增加了会计人员的工作量、精神压力与法律责任，对会计人员有百害而无一利，但为了生存又不得不做。面临会计人员的尴尬，下面我简单分析一下，如何才能铲除以偷逃税收而做假账的土壤，消除会计人员的烦恼。

从理论上讲，要想会计人员不被动做假账，只要老板不要想着去偷税就行了。大家都知道这句话说其容易，做到却很难。世间万物都是有因果关系，老板偷税亦是如此，既有主观原因，也有客观原因。只有解决了下列主观及客户方面的问题，老板才会消除偷逃税金的动因，会计人员也就自然失去被逼做假账的内在压力。

一、 透明化政府财政支出，接受人民的监督约束

虽说依法纳税是每个企业的法定义务，但同时，了解自己缴纳的税收用在哪里，以及使用是否合理，则是纳税人的权利。税收的宗旨是“取之于民，用之于民”，但如果纳税人缴税以后，却不知所缴税款的最终去向，或者根本未用于纳税人，那么就失去了纳税的意义，这必然会使纳税人对纳税产生抵触情绪。

这里有二个例子，一是深圳当初推行公共汽车无人售票的时候，有人担心逃票会很普遍，但实际上真正逃票的却很少，是因为人们已逐渐意识到，既然享受了相关服务，就应当为此支付相应的费用。再看去年汶川大地震，企业界的捐款十分踊跃，是因为人们意识到，自己的捐助将有助于灾区那些特别需要帮助的人们度过难关。如果人们了解到国家的财政支出是必要且合理的，纳税的自觉性自会大大地提高。

因此，政府财政的预算、执行以及决算，除个别需要保密的项目外，有必要实现公开和透明，这里指的公开和透明，并不仅仅是指对人大代表的公开和透明，而是要采取措施对全民实现公开和透明，并倾听普通民众的呼声。

“取之于民、用之于民”这句税收宣传口号喊了几十年，国家财政收入连年高速增长，2008年已超过6万亿，但老百姓在教育、医疗、住房、扶贫救灾、公共交通、城乡基础设施建设等方面却每况愈下。在这种现实面前，企业偷逃税费的心理我们自然也不难理解。

二、加大肃贪治贿的力度、检讨不合理的开支。

笔者在审计执业过程中发现，很多企业负责人不愿意依法纳税的理由是不希望将自己的血汗钱送给一些贪官去挥霍。网上的一些调查也表明，大部分民众认为当前的贪腐现象很严重。一些政府官员的肆意挥霍、花天酒地的生活方式也引起了人们的反感。其他如一些劳民伤财的政绩工程、超标准购车及公车私用、大兴土木兴建与当地经济极不适应的政府办公用楼等等，也常常引起人们的强烈不满。

值得一提的是，目前，企业采购人员向供应商索要回扣等商业贿赂现象也比较普遍，因为需要现金，也在一定程度上助长了假账的产生，因此对待商业贿赂，也应予重拳出击。

三、精简政府机构，提高办事效率，改善办事态度

据悉，国家现在吃财政饭的高达5000万人左右，平均每30多人就要供养一人，这与国民经济的发展状况是不相适应的，也增加了纳税人的负担。而在一些政府部门，人浮于事的现象比较普遍，笔者至今对在内地政府部门工作时那段一个月中三天打鱼、二十七天晒网的悠闲岁月还记忆犹新。冗员过多，但却往往并不能提高效率，反而会造成工作拖拉、相互扯皮的现象发生，一些政府部门办事效率低下，而办事态度则很差。

另外，目前的公务员及政府部门雇员的招录体制存在不公平的现象，如面试成绩所占的比例太高，也产生了一些所谓的潜规则，很多品学兼优的考生由于没有“后台钡闹С郑缺惚适猿杉ê芾硐耄参拊德踅夜裨钡拿偶鳌Ｔ堑蒙钲谀乘熬终新甲裳保适郧拔迕刮抟蝗俗詈蟠彻爻晒Γ训浪嵌际歉叻值湍苈穑慷导噬希钲谙喽曰构叫悄诘赜只崾且恢质裁醋纯觯?/SPAN>

四、降低税负水平

2008年全国税收收入完成54,219.62亿元，比2007年增加8,597.65亿元，同比增长18.8%。而2008年GDP现价总量为300,670.00亿元，比上年增长9%。税收连续多年以远超经济增长的速度增长，除了纳税人的纳税意识提高以及税务部门加强了征管等因素外，从另一个角度也说明了中国的税负水平是偏高的，何况这种异常增长还是在假账比较普遍，税收主要还是由那些相对纳税意识较高的企业贡献的情况下实现的，对这些依法纳税的企业来说，很不公平！在目前的税负水平下，依法纳税确实存在一定难度。因此，有必要通过降低税率等措施来减轻企业的负担。

五、平衡税收负担

2008年开始执行的《企业所得税法》算是一个好的开始，平衡了内资与外资的企业所得税税负，使所有企业站在同一条起跑线上竞争。但在有些方面还存在着税负不均的现象，比如医院与学校，国家投资的医院与学校定位为非盈利性的，而民营投资的却又是盈利性的。非盈利单位是免营业税与所得税的，而盈利单位却被要求照章纳税，这就产生了税负的不公平。其他大家都知道那些非盈利单位究竟是盈利还是暴利。

还有一个现象，就是大的中央企业，本来是用纳税人的钱建起来的，又实行垄断经营，这么些来年，国家作为投资者并没有从中分配利润，还时不时从国库中拿出巨额财政进行补贴。这种财政补贴相当于税收返还，也间接造成了税负的不公平。

六、建立全民社会保障体系

中国几千年下来都有着“养儿防老、积谷防饥”的传统，人为什么要求子、积谷呢？因为中国人几千年以年，只有靠自己解决养老、育儿与吃饭的问题。中国人穷怕了，饿死人的事对于我们上一代人来说还记忆犹新，好不容易等到改革开放，大家手里终于有点钱了，这个时候大家千方百计节衣缩食的把钱积攒下来，自然也就不会有人愿意从中拿出一部分分给国家。

如果一个人的生老病死由全社会来负担，人自然满足了生存与安全的第一需求，接下来所做的一切都是就是获得认同与自我实现。要想别人认同你，你是必须为社会做出更大的贡献，一个人对社会的贡献主要是体现在纳税上，也只有这个时候，我们才会觉得纳税是光荣的。最近美国微软的盖茨先生，不但为国家贡献了巨大税收，还将自己所有财产捐献给了社会，一分不留给后代，其根本原因是美国的社保体系使盖茨先生及其后代已无后顾之忧。

七、依法治税、严格征管

中国的税收现状是广种薄收。一方面法律规定的税负偏重，还有一个重要的方面是执法又不严，人情、关系、地方保护税较多。造成税收法律关系是：税法<税官<税局领导<地方大领导，而税收成本却刚刚相反，这样一来，聪明者都往上面跑了。

如依法纳税，税负过重，而偷税行为又往往得不到应有的处罚，或处罚太轻，与所得的非法利益相较悬殊，老实人总是吃亏，长此以往就形成了“劣币驱逐良币”现象，慢慢地整个市场也就没有良币了。

因此，降低税收处罚自由裁量权，依法治税，大幅提高税收违法成本是抑制偷税的有效途径。

八、简化、优化税制和申报手续

中国现行的税种有二十余个，税制复杂，且变化很快，几乎每天都会有一些新的涉税法规、文件出台。具体申报等操作层面也是经常变化不断，既便是专业人士，也难以全面掌握，很多企业往往是在不知情的情况下偷了税。

有些税法规定存在不太合理的地方，如个人所得税的扣除额偏低、在申报季度企业所得税时不能弥补以前年度亏损等。而国家目前对税收的征管分国家和地方税务局两套系统，绝大部分企业既要在国税申报，又要到地税申报，而国、地税的申报系统及办事程序又不大一样，如企业所得税，在国税和地税分别有内资和外资企业申报子系统，另外还有核定征收和按经费支出换算方式征收的企业所得税，就这一个税种，至少就有六套以上不同的纳税申报表。办税已成为企业会计主要的工作内容之一，办税成本也在不断提高，不少企业设有专门的税务会计或办税部门，还需购买高于市价的税控设备。

九、建立完善包括纳税诚信在内的社会诚信监督体系

纳税诚信有赖于社会整体诚信水平的提高。目前正在逐步推行的信用记录就很有效，因此，很有必要将纳税是否诚信纳入个人和企业的信用记录。在美国，纳税相对诚信，原因之一就是不光彩的纳税记录则可能使企业的商业交往及个人的工作和生活遇到很多麻烦。如当商界巨贾等在支配和使用巨额个人资金时，不得不考虑向社会和税务部门提供取得相应收入的完税凭证，个人所得税的偷税将受到有效震慑。

十、政府部门应加强税法的宣传和推广学习

不少企业管理者不懂税法，不少会计人员不熟悉税法。初生牛犊不怕虎，实际上并不是因为牛犊的胆子有多大，而是不知老虎的厉害，在这么复杂的税制面前，毫不知情的漏缴了税金。

十一、企业也需拚弃“逢税必反”的自私观念，培养必要的社会责任心

税收是国家机器赖以正常运转的经济基础，税收的有效使用，会使纳税人享受到政治、经济、安全、教育文化等各方面的回报。依法纳税，也是社会责任心的体现。企业更应从经营的层面，想方设法提高竞争力，这才是企业发展的正确道路，而不宜始终把眼睛盯着税收不放，因为税收终究不是可以随意分切的蛋糕，企业如发展起来了，做假严重的公司往往会碰到难以更上一层楼的“天花板”效应。

中国会计要想摆脱税务假账之苦，有赖于国家、社会、企业等各方面的共同努力，是一个综合、系统的工程。值得一提的是前年温家宝总理在答记者问的时候说：“在这5年，我要下决心推进财政体制改革，让人民的钱更好地为人民谋利益”，这都是强烈的改革信号，但愿在不久的将来，不做假账，不再是个梦！

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