初级会计职称《初级会计实务》：原材料按实际成本核算

原材料按实际成本核算

原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

1.科目设置：原材料、在途物资、应付账款、预付账款

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。借方：登记入库材料的实际成本、贷方：登记发出材料的实际成本，期末余额在借方反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”科目用于核算在途的材料，借方：登记在途物资的实际成本，贷方：登记验收入库的在途物资实际成本，期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。

“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

“预付账款”科目用于企业按照合同规定预付的款项，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

2.账务处理

（1）购入材料

①货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②发票账单已到，材料未到

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

材料入库后

借：原材料

贷：在途物资

③材料已到，发票账单未到（平时不做账，月末时做以下分录）

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回：

借：应付账款—暂估应付账款

贷：原材料

收到发票账单时，做以下分录

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

④货款已经预付，材料尚未验收入库

按合同预付账款时

借：预付账款

贷：银行存款

①材料入库时

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

②补付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。

月末根据“发料凭证汇总表”的记录，应编制如下会计分录：

借：生产成本—基本生产成本 （基本生产车间）

—辅助生产成本　（辅助生产车间）

制造费用　　　　　　　　（车间管理部门）

管理费用　　　　　　　　（行政管理部门）

贷：原材料　　　　　　　（消耗的材料）

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