《高级会计实务》案例分析：金融工具会计

正保会计网校高会频道提供：2016《高级会计实务》案例分析：金融工具会计。

案例分析题

甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好2013年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：

（1）甲公司于2013年4月1日与某公司签订，将其持有的可供出售金融资产出售给该公司，该金融资产账面价值为3000万元，双方转让价为4000万元；同时规定，甲公司应于9月30日购回该金融资产，回购价为回购当日市价。甲公司于当日收到转让款。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，在每期末计提利息费用。

（2）甲公司于2012年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2013年6月30日付款。甲公司于2013年4月1日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。

（3）2013年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2013年12月31日（到期日）以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。

（4）甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策，甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

（5）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。

要求：1.逐项判断资料（1）至（3）项的会计处理是否正确，并说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。

2.逐项判断资料（4）至（5）项是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。

【答案与解析】

1.资料（1）中，甲公司出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：甲公司出售该金融资产，同时在9月末按当日该金融资产的市价回购，表明与该金融资产的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，将收到的价款与金融资产账面价值的差额计入当期损益，同时将相关资本公积（其他资本公积）转入当期损益。

资料（2）中，甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由：根据，在所售应收债权到期无法收回时，银行不能够向出售应收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认出售损益。

资料（3）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。

2.资料（4）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

资料（5）中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。

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