发布时间： 2016年06月02日
正保会计网校高会频道提供：本篇为2016年高会考试《高级会计实务》第九章：“企业合并与合并财务报表”高频考点相关练习题：企业合并。
案例分析题
华夏公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了泰山公司30%的所有者权益，对泰山公司能够施加重大影响，泰山公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2013年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
泰山公司2013年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2016年1月1日，华夏公司以货币资金5220万元进一步取得泰山公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。泰山公司在该日所有者权益的账面价值为11800万元，其中：股本5000万元，资本公积2200万元，盈余公积280万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2016年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。原30%股权在该日的公允价值为3915万元。
华夏公司和泰山公司在2016年1月1日前不具有关联方关系。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（1）华夏公司合并泰山公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。
（2）华夏公司合并泰山公司的购买日是哪一天，并说明理由。
（3）计算2016年1月1日华夏公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（4）计算华夏公司对泰山公司投资形成的商誉的金额。
（5）在购买日合并财务报表中应确认的投资收益金额。
【答案与解析】
（1）属于非同一控制下的企业合并。
理由：华夏公司和泰山公司在2016年1月1日前不具有关联方关系。
（2）购买日是2016年1月1日。
理由：2016年1月1日支付了全部款项，并取得了控制权。
（3）2016年1月1日华夏公司个别财务报表长期股权投资账面价值=3100 （11000×30%-3100） [1000-（300-100）÷10]×30% 200×30% 5220=3654 5220=8874（万元）。
（4）华夏公司对泰山公司投资形成的商誉=（3915 5220）-12300×70%=525（万元）。
（5）在购买日合并财务报表中应确认的投资收益=3915-3654 200×30%=321（万元）。
【解析】第五问的政策依据是通过多次交易分步实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，确认有关投资收益，同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益，并在附注中做出相关披露。
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