内控缺失 终酿大患

——乐清市××公司收款员凌某挪用190万元公款案纪实

2003年3月24日，乐清市人民法院做出判决：凌某（乐清市××公司下属A分公司收款员）因犯挪用资金罪，判处有期徒刑8年。同年12月17日，乐清市纪委分别给予乐清市××公司经理、副经理党内警告处分。这是一起典型的内控缺失造成的国有资产流失案。

审计进点：经理夸口公司管理一流

2002年4月26日，根据乐清市委组织部建议，乐清市审计局派出审计组，对该市××公司经理1999年至2001年开展任期经济责任审计。

审计组进点当天，经理不无自豪地说：三年来公司销售业务不断增长，利润在同行中领先，曾多次被评为各级先进；公司的效益和管理都令人满意，每年度注册会计师都出具无保留审计意见。并夸口说公司的管理是一流的。此时，这位经理大概做梦都不会想到，因疏于对公司财务制度的建设和管理，使公司收款员有机会大肆挪用公款，从而给国家造成190万元的重大损失。

该公司主营中西药、医疗器械和化学试剂，兼营保健营养滋补品，下设九个业务分公司。分公司在财务上实行二级核算，有各自的会计和出纳。公司1999年实现销售收入5000万元，2000年实现销售收入6500万元，2001年实现销售8300万元。考虑到该公司业务量大、机构多、审计跨度时间长等因素，审计组决定采用送达审计方式，并在实践中尝试风险基础审计方法。

初审结果：公司财务管理漏洞百出

审计工作是艰巨的。在审计现场，会议桌和地板上堆满了各种会计报表、账簿和记账凭证，审计组正在认真按照审计实施方案确定的内容和程序进行审计。当审计视点落到各分公司时，该公司内部控制制度的薄弱点渐渐地暴露出来。

A分公司的会计未设置和登记应收账款明细账，只设立了总账科目；尤为严重的是，应收账款明细账由收款员凌某登记，收款与登记由同一人负责，使得应收账款核对工作失效。而且，该分公司为了存取方便，避开银行下班早、单位下班晚使得现金交款难的问题，允许收款员凌某开设个人储蓄账户。单位对这类存折也没有采取任何保障措施。因此，公款私存导致单位资产处于失控状态。

更令审计人员惊讶的是，公司总会计对于收款收据的管理也是放任自流，甚至连应该加强收款收据管理的意识也没有，认为加强收款收据的管理是多此一举。总公司管理人员的观念，自然在下属公司得到了体现。在上述那家A分公司里，收款员凌某可以自己购买收款收据，更谈不上专人保管和定期核销。

最让审计人员不安的是，在翻阅A分公司的记账凭证时，发现有以前月份甚至数月前开具的收款收据在本月作为收回应收账款入账，而会计却没有作任何的说明，但月末银行存款账面与银行对账单却是一致的。这重大的异常引起审计人员的警觉，于是下定决心把这一情况搞个水落石出。

打开缺口：计算机审计显神威

为了在接触收款员时掌握主动，审计人员决定对收款员凌某的每日现金余额进行统计，并把以前月份开具的收款收据清理出来，以初步确定现金缺口。

A分公司每日收取的现金分为两部分：一部分是直接开具销售发票收取的现金收入，另一部分是应收账款回收的现金。审计人员根据经验，首先确定选择现有在手资料（2001年12月），利用Excel和Foxpro数据库技术进行统计。

1.统计每日收取销售现金。将2001年12月每日现金与转账收入按日输入Excel表，按月累计后，除以1.17，与销售收入总账核对后，确认无误。

2.统计每日收回应收账款现金。先在Excel表输入该月所有收回应收账款的凭证号，分清转账、内调和现金收回方式，加总后与总账应收账款的贷方发生额进行核对，确认无误。

3.在Excel表中输入每张收回收款收据的日期和金额，将合计数与第二步得到的收取现金总数核对，确认无误。

4.将第一步取得的每日收回销售现金与第三步取得的每日收回应收账款现金在Excel表中合并。

5.将上述数据转换成dbf文件格式，利用分组求和的命令，得出每日收取现金总和的收取现金dbf表。

6.按日在Excel表输入内部银行现金存单，核对无误后，将数据转换成存现金dbf表。

7.将二表按日期字段相连后，产生包括年月日、收取现金、存取现金数据的dbf表，并将dbf表再转换成Excel表，输入“本日余额＝上日余额＋本日收取－本日现金支出（个人存折转存财务账内）”的计算公式，再利用Excel表的单元格拖曳功能，计算出每日余额。审计人员发现，就在2001年12月，其收取的现金缺口最高曾达到98万元，至月底，仍旧有缺口58万元之巨。

8.将该余额与收款员存折的余额进行比较，就可以确定每日单位现金被挪用的事实。

9.利用同样的方法，将计算时间上推至2001年初，后又上推到2000年初，后计算到2002年7月份。经过计算，该收款员近二年每日现金收、存、余情况一目了然。

资料显示，自2000年1月1日以来，收款员凌某就已有小额挪用行为，自2001年7月26日开始，凌某大量挪用公款，给他人进行营利活动，自2001年10月开始，采取迟延入账的办法，来弥补资金被挪用的缺口，最高的一天达到215.73万元。至案发日（2002年7月20日），被挪用资金达190万元。该数据与凌某后来归案后保存的已收款未入账收据金额大致相近。

收款员交待：诱于小利挪用公款193万余元

掌握审计事实后，审计组立即通知收款员凌某进行谈话。面对事实，凌某不发一语，是日正值周五。当日回家以后，凌某竟于周六离家出走，欲畏罪潜逃。后侦查机关介入后，对其家属作反复的思想工作，凌某于第四日深夜归案。

凌某，系该公司一名临时工，她虽然无文凭、无会计证，但平时工作勤快，机灵，人缘不错，自1994年起至案发日担任出纳兼业务收款员，颇得单位领导和同事信任。为了存取方便，自1995年2月2日起在乐清市信用联社开设了个人储蓄账户，自1999年9月25日起又在中国银行乐清市支行开设了个人储蓄账户。凌某平时将收取的业务款现金先存到存折上，再不定期转存到企业账户。审计发现，从1999年1月起，该储蓄账户屡次保留3至4万元的余额。

凌某交待，由于该公司制度的漏洞，她即使不及时上交营业款，公司也不会发现。多年来她一直已隐藏着动用公款的心机，但还只是小试身手。自从她遇到一中年女子管某后，生活便发生了急剧的变化。管某以高息为诱饵，施之以小恩小惠，购买一些小家电、小首饰笼络人心，开始持续不断地向她借钱。凌某困于花言巧语和对方一定会还钱的幻觉，开始大量地挪用而不能自制，前后共挪用193万余元。案发后，诈骗人管某逃之夭夭，被骗资金只追回3万余元，给国家造成了巨大损失。令人吃惊的是，案发后，所在单位还不敢相信这是事实。这或许正是本案的悲哀之处。

启  示

回顾该审计项目，审计人员感叹不已：

一是内控缺失祸患大。哪怕没有学过财务知识的人都清楚“钱账分管”、“以账控物”的道理。公司收款员兼任出纳员，严重违反了“不相容职务相分离”原则，这很容易造成循环挪用资金问题。公司临时工凌某正是抓住这样的漏洞，频频利用延期交款入账来达到挪用之目的而长期不被发现。内控失去了应有的相互牵制作用，是发生挪用资金案件的根本原因。

二是计算机审计显威力。审计人员之所以能在账簿凭证之中发现了大要案，主要是审计人员掌握了先进的审计理论和审计方法，在审计过程中保持清醒的头脑和风险意识。当发现以前月份开具的收据在本月入账和内部控制制度薄弱后，就初判该业务存在舞弊的可能性，然后充分利用了计算机Excel、Foxpro数据库强大的计算功能，将繁琐的统计工作转换成简单的数据输入。通过计算，便迅速找到了审计证据，确认了犯罪事实，该案例体现出计算机辅助审计无穷的魅力。

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