发布时间： 2016年05月28日
正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：套期保值的会计处理。
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案例分析题
2016年1月1日，某公司为规避所持有A原材料公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约B为2016年上半年A原材料价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约B的标的资产与被套期项目A原材料在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2016年1月1日，期货合约B的公允价值为零，被套期项目（A原材料）的账面价值和成本均为200万元，公允价值为220万元。2016年6月30日，期货合约B的公允价值上涨了5万元，A原材料的公允价值下降了5万元。当日，该公司将A原材料出售，并将期货合约B结算。
该公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约B和A原材料的公允价值变动评价套期有效性。该公司预期该套期完全有效。
假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，该公司的账务处理如下：
（1）A原材料属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。
（2）在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。
（3）将套期工具公允价值变动形成的利得计入其他综合收益。
（4）被套期项目因套期风险形成的损失计入当期损益。
要求：
（1）判断该公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
（2）分析套期保值结果。
【答案与解析】
（1）①A原材料属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约，正确。
理由：A原材料使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该A原材料属于被套期项目；由于B期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目公允价值变动风险的衍生工具，属于套期工具。
②该公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。
理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。A原材料套期的目的是抵销持有资产公允价值变动对损益的影响，属于公允价值套期。
③将套期工具公允价值变动形成的利得计入其他综合收益不正确。
理由：在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的利得计入当期损益。
④被套期项目因套期风险形成的损失计入当期损益正确。
理由：由于该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被套期风险形成的利得或损失计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货。
（2）该公司采用套期策略，规避了A原材料公允价值变动风险，因此其公允价值下降没有对预期毛利额20万元（220-200）产生不利影响。
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