高级会计师：金融资产转移的确认与计量（2）

正保会计网校高会频道提供：2016年《高级会计实务》案例分析：金融资产转移的确认与计量（2）。

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案例分析题

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2×14年年度财务报告时，内审部门就2×14年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：

（1）2×14年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。

（2）2×14年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向X商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，X商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2×14年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2×14年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

（3）2×14年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给Y公司，取得出售价款180万元，同时与Y公司签订，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

（4）2×14年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

（5）2×14年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

要求：

分析、判断甲公司对事项（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。

【答案与解析】

（1）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。

甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。

（2）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。

（3）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。

（4）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。

（5）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。

理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。

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