发布时间： 2016年05月19日

2016年注册会计师考试《会计》知识点：负债的计税基础

2016年注册会计师备考已经开始，为了方便大家复习，正保会计网校的学员在论坛中分享了注会《会计》的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！

知识点：负债的计税基础及暂时性差异

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额。

【结论】

负债账面价值＞计税基础，可抵扣暂时性差异；

负债账面价值＜计税基础，应纳税暂时性差异。

1.现金结算的股份支付

上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定税前扣除。

2.如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。

会计处理：

借：营业外支出

贷：其他应付款

税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。