高会：责任中心的类型及其认定（1）

本篇为《高级会计实务》第四章“业绩评价”第二节知识点精讲：分权管理与责任中心认定。其主要内容包括分权管理与管理控制系统、分部设立、责任中心的类型及其认定。本节主要介绍责任中心的类型及其认定。

分权管理与责任中心认定之责任中心的类型及其认定（1）

按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本（费用）中心、收入中心、利润中心和投资中心。

（一）成本中心

1.含义

成本中心，是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。

2.可控成本符合的条件

成本中心只能对其可控成本负责。一般来讲，可控成本应同时符合以下三个条件：

（1）责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；

（2）责任中心能够对成本进行计量；

（3）责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。

凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内。

3.成本中心的类型

成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。标准成本中心，是指所生产的产品或劳务稳定而明确、并且已经知道单位产品所需要的投入量的成本中心。费用中心，是指那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的内部单位。费用中心的控制应着重于预算总额的审批上。

4.设定成本中心责任时，需要关注的问题

（1）成本转嫁。根据可控性原则，对成本中心经理进行的业绩评价，只针对其可控成本。但过于强调可控性及成本责任，成本中心经理极可能将其部门成本向其他部门、企业总部等进行转嫁，其结果导致该成本中心的成本下降了，但其他部门、总部等的成本却可能大幅上升。

（2）过分关注短期目标。在对成本中心经理进行成本目标认定、业绩评价时，如果过于关注财务成本指标（如降低产品的单位成本等），则有可能使企业忽略长期战略目标。如制造部门过于强调成本节约，可能导致产品质量下降，从而失去其市场竞争力等。

（3）预算宽余。预算宽余是业绩的预算值与期望值间的差异。从预算编制行为看，成本中心等责任单位在编制预算时，都或多或少地留有一定余地，以应付未来可能发生的不利事项。但数额过大的预算宽余则通常另有企图。

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