天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲讲义第十九章（1）

第一节 收入

一、收入的特点与分类(详见第一章)

(一)概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

(二)特点：【题型：多选】

1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项(如出售固定资产)中产生。

2.会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入

3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理。

(三)收入的分类

1.销售商品的收入：主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。企业销售的原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为商品销售处理。【题型：多选】

2.提供劳务收入：提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。

3.让渡资产使用权收入：如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。

【例1-单选】(2003)在会计上应作为商品销售业务处理的是(　)。

A.以库存商品对外投资

B.以库存商品对外捐赠

C.销售库存的原材料

D.库存商品自用

【答案】C

【例2-判断】(2005)根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、他人使用本企业资产的收入和营业外收入。(　)

【答案】错

二、商品销售收入的确认与计量(同时满足)

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3.相关的经济利益很可能流入企业。

4.收入的金额能够可靠地计量。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【例3-判断】(2002)企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。(　)

【答案】错

【例4-判断】(2008)销售方按销售合同规定已确认销售(如已收到货款)，但尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货。(　)

【答案】对

三、账户设置

1.“主营业务收入”：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。

贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入，结转“本年利润”后，该账户无余额。

2.“主营业务成本”：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本，借方登记本期发生的销售成本，贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回，结转“本年利润”后，该账户无余额。

3.“其他业务收入”：损益类账户，核算企业除经营业务外的其他销售或其他业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的其他业务收入，借方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务收入，结转后无余额。

4.“其他业务成本”：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出。借方登记本期发生的其他业务支出，贷方登记期末结转“本年利润”的本期其他业务支出，结转后无余额。

四、销售商品收入的核算

(一)销售收入的会计处理

借： 应收账款(银行存款或应收票据)

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

【例5-教材例19-1】某企业2008年2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税为17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额)17000

借：主营业务成本 70000

贷：库存商品 70000

(二)现金折扣的会计处理(见应收账款的内容)

(三)销售折让的会计处理

销售折让是企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时，冲减发生当期的收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。——冲收入，不冲成本

借：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

贷：应收账款、银行存款等

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