吉林2016年会计从业资格考试《会计基础》第五章第五节（1）

第五节　利润形成与分配业务的核算

一、利润形成

(一)主要内容

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是在会计期间内经济利益的增加，表现为资产的流入、增值或负债减少而引起的权益的增加。

根据对外报告的利润表的编制要求，利润分三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

1) 营业收入，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

2) 营业成本，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

3) 营业税金及附加，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

4) 期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

5) 投资收益，反映企业各种对外投资所取得的收益(或损失)。

6) 营业外收入，是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。

7) 营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营没有关系，但按照有关规定应从企业实现的总额中扣除的支出，是直接计入利润的损失。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

(二)账户设置

1.“本年利润”账户

“本年利润”账户，属于所有者权益类账户。该账户核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。

借方：登记会计期末由“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的金额。

贷方：登记会计期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转入的金额;

余额：年度终了，“本年利润”账户转入“利润分配”账户前的贷方余额表示净利润(净盈利)，借方余额表示亏损总额。期末将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

2.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外收入。

借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额;

贷方：登记营业外收入的实现即营业外收入的增加;

余额：结转后，该账户期末无余额。

该账户可按营业外收入项目进行明细核算。

3.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外支出。

借方：登记营业外支出的发生即营业外支出的增加;

贷方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额;

余额：结转后，该账户期末无余额。

该账户可按营业外支出项目进行明细核算。

4.“投资收益”账户

“投资收益”账户，属予损益类账户。该账户核算企业确认的投资收益或投资损失。

贷方：登记企业实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失;

借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益;

余额：结转后，该账户期末无余额。

该账户可按投资种类设置明细账户，进行明细核算。

5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用;

贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额;

余额：结转后该账户无余额。

(三)会计核算

【例题5—45】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害损失1 000元。损失物资的增值税170元已记在“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方。

分析：自然灾害损失属于企业的营业外支出，另外，因自然灾害损失的原材料相应的进项税额如果已经计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方，应同时转出。这项经济业务的发生，使企业的在途物资减少1 000元，增值税进项税额减少170元;营业外支出增加1 170(1 000 170)元。其会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　1 170

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　 1 000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170

【例题5—46】企业出售无形资产，出售收入100 000元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额90 000元。适用营业税率5%。

分析：企业出售无形资产属于营业外收入。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，无形资产减少90 000元，因出售无形资产发生应交营业税5 000元(100 000×5%)，差额5 000元(100 000—90 000—5 000)为营业外收入。其会计分录：

借：银行存款　　　　　 100 000

贷：无形资产　　　　　　　　 90 000

营业外收入　　　　　　　　5 000

应交税费——应交营业税　　5 000

【例题5—47】企业收到某公司分配的投资收益计5 000元(该收益由投资后产生，成本法核算)，存入银行。

分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加5 000元，投资收益增加5 000元，其会计分录：

借：银行存款　　　　　　5 000

贷：投资收益　　　　　　　　　5 000

【例题5—48】长白企业在会计期末将本期实现的各种收入包括主营业务收入3721 00元、其他业务收入89 800元、投资净收益5 000元、营业外收入5 000元转入“本年利润”账户。

分析：会计期末，企业在未结转各损益类账户之前，本期实现的各项收入以及与之相配比的各项成本费用分别反映在各损益类账户上，为确定本期经营成果，遵循配比原则，就需要编制结账分录，结清各损益类账户。其会计分录：

借：主营业务收入　　 372 100

其他业务收入　　　89 800

投资收益　　　　　 5 000

营业外收入　　　　 5 000

贷：本年利润　　　　　　　471 900

【例题5—49】长白企业在会计期末将本期实现的各项支出包括主营业务成本216 752元、其他业务成本56 500元、营业税金及附加49 210元、管理费用11 780元、财务费用600元、销售费用448元、营业外支出1 170元、转入“本年利润”账户。

分析：这项经济业务的发生，一方面需要将记录在有关损益类账户中的各项支出予以转销，另一方面结转支出后使得企业的利润总额减少。各项支出的结转是费用支出的减少，应分别计入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”账户的贷方;利润的减少是所有者权益的减少，应计入本年利润”账户的借方。其会计分录：

借：本年利润　　　　336 460

贷：主营业务成本　　　　　216 752

其他业务成本　　　　　56 500

营业税金及附加　　　　49 210

管理费用 　　　　　　11 780

财务费用　　　　　　　　600

销售费用　　　　　　　　448

营业外支出　　　　　　1 170

【例题5—50】计算利润总额，并计算本年应交所得税(所得税率为25%)。(假定本例利润总额等于应纳税所得额)

分析：

营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一期间费用 投资收益

=461 900—273 252—49 210—12 828 5 000=131 610元

利润总额=营业利润 营业外收入一营业外支出

=131 610 5 000—1 170

=135 440

所得税=应纳税所得额×所得税税率=135 440×25%-33 860元

净利润=利润总额一所得税=135 440—33 860=101 580元

由于所得税计算出来之后一般并不在当期实际缴纳，所以在形成所得税费用的同时也形成了企业的一项负债。这项经济业务的发生，使企业的所得税费用增加33 860元，应交税费增加33 860元。其会计分录：

借：所得税费用 　　　　33 860

贷：应交税费——应交所得税　　　33 860

【例题5—51】结转本期所得税33 860元。

分析：这项经济业务的发生，一方面需要将记录在“所得税费用”账户中的所得税费用予以

转销，另一方面结转后使得企业的利润总额减少。其会计分录如下：

借：本年利润　　　　　33 860

贷：所得税费用　　　　　　33 860

实际缴纳税金时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

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