高级会计师备考：部门预算管理之政府收支分类

《高级会计实务》第十章“行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制”第一节知识点精讲：部门预算管理。其主要内容包括部门预算管理概述、中央部门预算的编制规程、政府收支分类、中央部门收入预算编制、中央部门支出预算编制、部门预算执行及调整、中央部门财政拨款结转和结余资金管理。本节主要介绍政府收支分类。

部门预算管理之政府收支分类

目录：

（一）收入分类

（二）支出功能分类

（三）支出经济分类

知识点概述：

政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目，也称为预算科目，是政府收支分类的具体项目。

政府收支分类科目体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。

（一）收入分类

收入分类主要反映政府收人的来源和性质。收入分类设类、款、项、目四级科目。根据财政部制定的《2014年政府收支分类科目》，公共财政预算收入分类科目的类级科目包括：税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入。

（二）支出功能分类

支出功能分类主要根据政府职能进行分类，反映政府支出的内容和方向。支出功能分类设置类、款、项三级科目。根据财政部制定的《2014年政府收支分类科目》，公共财政预算支出功能分类的类级科目包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、资源勘探电力信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、援助其他地区支出、国土资源气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、预备费、国债还本付息支出、其他支出和转移性支出。

【提示1】支出功能分类主要反映政府的各项职能活动，说明政府究竟做了什么。支出功能分类里有很多的类、款和项，考生不需要记忆所有的类、款、项，只需要把握划分思路即可。 东 奥高会栏目精选稿件。

总体来说，支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映某活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。

【提示2】中央和地方政府所属各部门、各单位的支出，应按职能选择相应的支出功能分类科目。在此过程中需要注意：

1.跨功能的部门支出应该分解归入其对应的各个支出功能分类科目中去。如卫生部门所属卫生学校支出，应在“教育支出”科目反映，而不应在“医疗卫生支出”科目反映；教育部门下属医科大学附属医院支出，应使用“医疗卫生支出”科目，不能列入“教育支出”；东 奥 高会栏目精选稿件。

2.有些涉及多项功能的混合性支出可按一定比例进行分解。确实不宜分解的支出，可归入最主要的支出功能分类科目。 如某中学既有高中教育又有初中教育，可根据学生人数，按比例进行适当分解。

【提示3】考虑目前的管理体制和实际情况，

“社会保障和就业支出”中的“行政事业单位离退休”只反映实行归口管理的离退休经费，未实行归口管理的离退休经费仍在有关部门对应的支出功能科目反映；

医疗支出由财政部门集中安排的，列“医疗卫生支出”类“医疗保障”款下相关项，部门自行安排的医疗费支出仍使用部门对应的相关支出功能分类科目；

住房公积金支出一般列本部门对应的相关功能分类科目（2011年的答案是这么处理的）。但如果明确是财政部门集中安排的，则列入“住房保障支出”类“住房改革支出”款下相关项。

（三）支出经济分类

支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途。支出按功能分类后再按经济分类，除了要更加细化支出内容，说明政府各项职能的具体支出差别，也更方便对政府的支出进行经济分析。

支出经济分类设类、款两级科目。根据财政部制定的《2014年政府收支分类科目》，支出经济分类的类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。

行政事业单位编制部门收支预算时，主要使用政府收支分类科目中的支出功能分类科目和支出经济分类科目。

【提示1】考生应注意以下几类的区别：

（1）“工资福利支出”与“对个人和家庭的补助”：前者反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费用等，而后者主要反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出，其下设款级科目包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。

（2）“商品和服务支出”与“其他资本性支出”：前者主要反映单位购买商品和服务的各项支出，包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出；后者反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。前者主要用于消耗性物品购买、设备房屋维修等，后者用于设备购买、房屋建设等。

（3）“基本建设支出”与“其他资本性支出”：前者是发改委安排的项目，后者是财政部门或单位自己安排的项目。反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出， 而后者则主要反映非发展与改革部门安排的相关支出。

【提示2】政府每一项支出，都能通过支出功能分类科目和支出经济分类科目进行反映。由于每一个支出功能科目一般同时对应多个支出经济科目，每一个支出经济科目也能同时对应多个支出功能科目，所以，二者之间并不存在一一对应的关系。

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