发布时间： 2016年04月28日
《高级会计实务》第九章“企业合并与合并财务报表”第二节知识点精讲：合并财务报表。其主要内容包括合并范围的确定、合并财务报表的编制程序、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）、内部商品交易的合并处理、内部债权债务的合并处理、内部固定资产交易的合并处理、内部无形资产交易的合并处理、所得税会计相关的合并处理、合并现金流量表的编制、本期增加子公司和较少子公司的合并处理。本节主要介绍内部固定资产交易的合并处理。
合并财务报表之内部固定资产交易的合并处理
（一）初次交易当期的抵销
1.销售商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
2.销售固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产
3.将本期多提折旧抵销
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
（二）以后期间的抵销
1.抵销固定资产原价中的内部未实现利润
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2.抵销以前期间累计折旧的影响
借：固定资产-累计折旧
贷：期初未分配利润
3.抵销当期累计折旧的影响
借：固定资产-累计折旧
贷：管理费用
（三）内部交易固定资产处置的抵销
原理：将上述抵销分录中的“固定资产--原价”项目和“固定资产--累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
注意：具体分为正常清理、提前处置、超龄使用三种情况掌握。以正常清理为例：
1.将期初固定资产原价中的未实现内部利润抵销
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
2.将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入
贷：期初未分配利润
3.将本期多提折旧抵销
借：营业外收入
贷：管理费用
注意：上述三笔分录也可合并处理。
阅读推荐：
上一篇： 高会备考：金融负债与权益工具的区分（3）
下一篇： 高会备考：金融负债与权益工具的区分（4）
一站式课程咨询服务平台
