高级会计实务知识点：内部控制之行政事业单位业务层面内部控制（1）

本篇为《高级会计实务》第十章“行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制”第七节知识点精讲：内部控制。其主要内容包括行政事业单位内部控制概述、行政事业单位风险评估和控制方法、行政事业单位单位层面内部控制、行政事业单位业务层面内部控制、行政事业单位内部控制的评价与监督。本节主要介绍行政事业单位业务层面内部控制。

内部控制之行政事业单位业务层面内部控制（1）

目录：

1.预算业务控制

2.收支业务控制

3.政府采购业务控制

4.资产控制

5.建设项目控制

6.合同控制

知识点概述：

行政事业单位业务层面内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制和合同控制，这些业务涵盖了行政事业单位主要的经济活动内容。

（一）预算业务控制

单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。

1.预算业务的主要风险

（1）预算编制的过程短，时问紧张，准备不充分，可能导致预算编制质量低；财会部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通或业务部门不参与其中，可能导致预算编制与预算执行，预算管理与资产管理、政府采购和基建管理等经济活动脱节；预算项目不细、编制粗糙，随意性大，可能导致预算约束不够。

（2）单位内部预算指标分解批复不合理，可能导致内部各部门财权与事权不匹配，影响部门职责的履行和资金使用效率；

（3）未按规定的额度和标准执行预算，资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出等问题，可能会影响预算的严肃性；不对预算执行进行分析，沟通不畅，可能导致预算执行进度偏快或偏慢。

（4）未按规定编报决算报表，不重视决算分析工作，决算分析结果未得到有效运用，单位决算与预算、相互脱节，可能导致预算管理的效率低下；未按规定开展预算绩效管理，评价结果未得到有效应用，可能导致预算管理缺乏监督。

2.预算编制环节的关键控制措施

单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。

（1）落实单位内部各部门的预算编制责任。

（2）采取有效措施确保预算编制的合规性。单位财务部门应当正确把握预算编制有关政策，做好基础数据的准备和相关人员的培训，统一部署预算编报工作，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定。

（3）建立单位内部部门之间沟通协调机制。单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制。

（4）完善编制方法，细化预算编制。

（5）强化相关部门的审核责任。

（6）重大预算项目采取立项评审方式。

3.预算批复环节的关键控制措施

（1）明确预算批复的责任。明确财务部门负责对单位内部的预算批复工作进行统一管理；设置预算管理岗负责单位内部预算批复工作，对按法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解和细化；设立预算领导小组（或者通过单位领导班子会议）对预算指标的内部分配实施统一决策。

（2）合理进行内部预算指标分解。内部指标分解应按照各部门（及各下属单位）业务工作计划对预算资金进行分配，对各项业务工作计划的预算金额、标准和具体支出方向进行限定。

（3）合理采用内部预算批复方法。

（4）严格控制内部预算追加调整。单位应当明确预算追加调整的相关制度和审批程序。

4.预算执行环节的关键控制措施

单位应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。

（1）预算执行申请控制。

（2）预算执行审核和审批控制。

（3）资金支付控制。单位应当建立预算执行分析机制，定期通报各部门预算执行情况。单位可以通过定期召开预算执行分析会议的形式，开展预算执行分析，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。

（4）预算执行分析控制。单位应当建立预算执行分析机制，定期通报各部门预算执行情况。单位可以通过定期召开预算执行分析会议的形式，开展预算执行分析。预算执行分析应研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。

5.决算与评价环节的关键控制措施

（1）决算控制；单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时。

（2）绩效评价控制。单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

来源：高级会计师培训