高级会计师考试备考：企业成本分类、成本结构变化与成本管理

高级会计师培训频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第六章“企业成本管理”第一节重点精讲：现代商业环境与战略成本管理，本节内容主要介绍企业成本分类、成本结构变化与成本管理。

【“企业成本分类、成本结构变化与成本管理”相关知识点】

1.企业成本分类

2.企业成本结构与成本信息相关性

3.企业成本管理系统的发展

【重点精讲】：企业成本分类、成本结构变化与成本管理

（一）企业成本分类

1.基于会计核算：主要分产品成本、期间费用两大类型。

（1）产品成本是指针对某一特定的产品对象，直接材料、直接人工和制造费用

（2）期间费用：包括销售费用（如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等）、管理费用（如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等）、财务费用（如利息支出、汇兑损失、相关手续费等）以及资产减值损失和公允价值变动损失——期间费用的主要分类标志是“功能”或职能导向。

准确划分两者界限，将对当期会计利润的确认、计量产生重大影响。

成本总是与资源消耗相关，被消耗的资源及成本可分为两类：

（1）弹性资源。是指成本发生与作业耗用的资源量直接相关的资源；弹性成本大多数属于直接成本。

（2）产能相关的资源。是指事先购买和支付的资源。决定了企业的生产可能性边界，即在给定资源数量下可能达到的最大产量组合，如管理人员工资、机器设备及房屋建筑物折旧等。如果不能合理进行事前产能规划，则很容易产生因产能过剩而形成资源浪费。

基于资源的成本分类，目的在于准确进行成本核算和成本控制，包括明确成本控制的责任范围，譬如产能相关成本更多与投资决策相关，而与生产过程无关。

（二）企业成本结构与成本信息相关性

20世纪初，直接材料、人工成本等几乎占到产品成本的大部分甚至是全部；当时所设计的成本核算、成本控制系统主要针对直接材料、直接人工这两大类成本项目；产能相关的成本由于仅占产品制造成本的较小比重，根据产品产量、机器小时等动因将其分摊于不同产品成本之中。

现代商业环境：直接人工成本在制造成本中比重却大幅降低，而产能相关的成本却大幅上升，大量现代制造技术、设备的使用加大了产品中折旧成本的比重；为满足顾客的小批量、多产品等定制生产需求，需要将制造设备、工艺流程等进行不断调配，产生大量机器调配、生产准备等作业并消耗资源。

现代企业需要更为准确、更具相关性的成本信息来帮助企业进行生产经营决策、定价决策、确定和分析产品或顾客等的成本，以实现顾客导向下企业价值最大化。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。可见，传统的基于产量、机器小时等标准所分摊、归集的产品成本正在失去相关性，它造成了成本信息扭曲，也难以为企业经营决策提供信息基础。

（三）企业成本管理系统的发展

卡普兰教授：如果不提高成本信息的相关性，则成本管理就难以为企业竞争力提升提供管理基础——成本管理系统正经历着从成本核算到成本控制的转变过程。

成本管理系统历经四个阶段：

第一阶段：只作为核算报告系统；

第二阶段：关注对外财务报告，目标是财务报告的可靠性；

第三阶段：开始追踪关键的经营数据，生成更加具有相关性、精确性的成本信息以供决策使用；

第四阶段：战略相关性成本信息成为成本管理系统不可或缺的部分，并引发了战略成本管理的产生和推广应用。

前两个阶段大体属于成本核算与报告体系，它主要关注成本计量和报告，而后两个阶段则更加关注经营控制与决策，有利于企业建立持续竞争优势。