高会考试备考：业务层面控制（3）

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主要风险

（1）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈；（2）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任；（3）担快速通过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。

关键控制点及控制措施

调查评估与审批环节

（1）对担保申请人进行资信调查和风险评估；（2）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策等的，不得提供担保；（3）建立担保授权和审批制度，不得超越权限审批，重大担保业务应当报经董事会或类似权力机构批准；（4）加强对子公司担保业务的统一监控；（5）企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避；（6）被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。

执行与监督环节

（1）根据审核批准的担保业务订立担保合同；（2）加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况；（3）加强对担保业务的会计系统控制；（4）加强对反担保财产的管理；（5）建立担保业务责任追究制度；（6）在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。

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主要风险

（1）外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当，可能导致企业遭受损失；（2）业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势；（3）业务外包存在商业贿赂等违法行为，可能导致企业相关人员涉案。

关键控制点及控制措施

承包方选择环节

（1）避免将核心业务外包；（2）根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟订实施方案；（3）择优选择外包业务的承包方；（4）合理确定外包价格；（5）签订业务外包合同；（6）企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者另行签订的保密中明确规定承包方的保密义务和责任。

外包业务实施环节

（1）加强业务外包实施的管理，确保承包方严格履行业务外包合同；（2）做好与承包方的对接工作，发现和解决业务外包日常管理中存在的问题，对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断；（3）加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作；（4）对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同；（5）业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收。

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主要风险

（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损；（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序；（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

关键控制点及控制措施

编制环节

（1）企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批；（2）根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；（3）企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠；（4）企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润；（5）企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限；（6）企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注；（7）企业集团应当编制合并财务报表，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量；（8）企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量。

对外提供环节

（1）及时对外提供财务报告；（2）企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章；（3）财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供。

分析利用环节

（1）重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议；（2）分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力；（3）分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力；（4）分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况；（5）企业定期的财务分析应当形成分析报告，财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级。