高级会计师备考：内部控制要素（2）

高级会计师网校频道提供：本篇为高会考试《高级会计实务》第五章“企业内部控制”第一节重点精讲：企业内部控制规范体系框架，本节内容主要介绍内部控制要素。

【“内部控制要素”相关知识点】

1.内部环境

2.风险评估

3.控制活动

4.信息与沟通

5.内部监督

【重点精讲】：内部控制要素

（三）控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

常见的控制措施有：

1.不相容职务分离控制

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

2.授权审批控制：常规授权和特殊授权

授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度。

3.会计系统控制

会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。

4.财产保护控制

财产保护控制的措施主要包括：财产记录和实物保管；定期盘点和账实核对；限制接近。

5.预算控制

通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任企业的约束条件，保证企业经营目标的实现。

6.运营分析控制

运营分析是对企业内部各项业务、各类机构的运行情况进行独立分析或综合分析，进而掌握企业运营的效率和效果，为持续的优化调整奠定基础。

7.绩效考评控制

绩效考评是对所属单位及个人占有、使用、管理与配置企业经济资源的效果进行的评价。

企业董事会及经理层可以根据绩效考评的结果进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现发展战略和提高经营效率效果。

另：除上述常见控制措施外，企业还需建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制。

（四）信息与沟通

信息与沟通是实施内部控制的重要条件。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。

信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

1.信息质量：内部信息和外部信息

企业日常生产经营需要收集各种内部信息和外部信息，并对这些信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。

企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息；

可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。

2.沟通制度：

重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。

企业应当建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。

3.信息系统：技术层面

为提高控制效率，企业可以运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。

企业利用信息技术对信息进行集成和共享的同时，还应加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。

4.反舞弊机制：反舞弊工作的重点包括：

1）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。

2）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。

3）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。

4）相关机构或人员串通舞弊。

企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，并将其及时传达至全体员工。

（五）内部监督

内部监督是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。

日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。

企业应当在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。

日常监督：企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。

专项监督：专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。东奥高会频道小编“娜写年华”发布。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。

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